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全面解读2017版节能环保设备所得税优惠目录

九年磨一剑,今日把君看!

时隔九年,牵动着千千万万纳税人神经,尤其直接关系到基建期纳税人切身利益的“节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2017版)”,终于出台了!

2017年9月25日下午,财政部网站率先公布了由财政部、税务总局、国家发展改革委、工业和信息化部联合下发的《关于印发节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2017年版)的通知》(财税[2017]71号)(以下简称“通知”),通知实施时间追溯到2017年1月1日,原《关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)的通知》(财税[2008]115号)截至2017年10月1日正式废止。至此,自2008年1月1日开始实行,沿用九年之久的2008版优惠目录将退出历史舞台,2017版节能节水和环境保护专用设备优惠目录隆重登场!

本次目录调整工作更新内容比较多,从设备种类变化来看是有增有减,而总体数量则有所增加,部分保留设备的性能参数也根据目前最新技术标准和要求作了相应修订。

一、《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》(2017版)共分为六大类二十四项设备,相比2008版目录主要有以下变化:

1、新增设备19项,其中新增“电袋复合除尘器”应用领域为“燃煤发电行业除外的烟尘处理”;

2、删除设备14项,主要包括:大气污染防治设备中的湿法脱硫专用喷嘴、湿法脱硫专用除雾器等;

3、保留设备5项,但所涉及性能参数要求或应用领域等均有所变化,比如袋式除尘器,应用领域则由原来“发电机组、工业锅炉、工业窑炉除尘”修改为“燃煤发电行业除外的烟尘处理”。

二、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》(2017版)共分为两类三十二项设备,相比2008版目录主要有以下变化:

1、新增设备16项,主要包括:永磁同步电动机、多联式空调(热泵)机组、反渗透淡化装置等;

2、删除设备14项,主要包括:大气污染防治设备中的湿法脱硫专用喷嘴、湿法脱硫专用除雾器等;

3、保留设备20项,但在名称和分类上有所变化,最终2017版目录列示为16项。同时,目录中所保留设备的性能参数要求也有所变化,比如工业锅炉设备,在额定蒸发量上由原来“不小于0.7MW”修改为“应当大于7MW”,同时,对其所参考执行标准也做了修改。

通知除了优惠目录有较大的变化外,在对该项优惠政策的具体执行和过渡衔接上,也做出了一些特殊规定需要纳税人特别注意。

一、税务机关可提请委托相关部门和机构就不能准确判定是否符合目录规定的设备出具技术鉴定意见。

通知在延续原来纳税人自行备案、直接享受优惠的基础上,赋予税务机关提请有关部门委托专业机构,针对专用设备是否符合目录相关技术指标等要求出具技术鉴定意见的权利。

通知规定,税务机关在执行该税收优惠工作过程中,不能准确判定企业购置的专用设备是否符合相关技术指标等税收优惠政策规定条件的,可提请地市级(含)以上发展改革、工业和信息化、环境保护等部门,由其委托专业机构出具技术鉴定意见,相关部门应积极配合。发现不符合税收优惠政策规定条件的,税务机关将按《税收征管法》及有关规定,要求纳税人补缴已抵免税款并计征滞纳金,甚至处以罚款。 可见,通知以正式文件的方式,赋予税务机关提请委托出具专业技术鉴定意见权利,实质是对专用设备抵免企业所得税备案类税收优惠事项强化后续管理一个制度保障。在《企业所得税优惠政策事项办理办法》(国家税务总局公告2015年第76号)所确立的税收优惠备案制度下,税务机关受理备案时,仅须负责对《备案表》内容填写是否完整,附送资料是否齐全等形式要件进行审核,而对于专用设备相关技术指标是否符合目录要求等实质要件的审查上,则一直处于一种尴尬的监督缺位或分工不明的状态。 那么,从税务机关的角度来讲,本通知赋予税务机关提请有关部门委托专业机构出具技术鉴定意见的权利,一方面保证了税务机关在备案制度下形式审核责任的适度性,有效降低了税务机关的执法责任和风险;另一方面,该项制度安排在一定程度上恢复了该项税收优惠原来实行审批制度时在实质内容审查环节的严谨性。 对于纳税人来讲,首先,本通知并未改变该项税收优惠备案制的管理模式,所以,一旦税务机关后续管理中发现纳税人所备案设备不符合实质条件,则被取消税收优惠的主要责任在纳税人一方,纳税人除了需要补缴之前已经抵免的税款外,还需加计征滞纳金,甚至缴纳罚款;其次,通知实施后,实质内容的审核工作在制度安排上得到保障,这就要求纳税人在准备相关技术指标等备查证明资料时应当更加及时、准确、规范,以随时应对相关专业机构的鉴定与检查。可见,通知下发对于纳税人备案享受专用设备抵免所得税优惠,无疑是提出了更高的要求和挑战。面对新形势新挑战,纳税人一方面要引起重视提前安排,同时,可积极寻求外部专业服务机构的协助,以保证低风险、高效益完成该项税收优惠的前期备案和后续备查迎检工作;第三,从纳税人备案责任和风险的可控性来看,通知实施后,一般来讲,如果相关专业机构针对纳税人所备案设备出具了技术鉴定意见,那么,相关设备在技术指标方面是否符合条件亦可基本确定,从而避免了因技术指标审查环节无限后置而导致风险不可控的情况;第四,专业机构技术鉴定意见的出具,对于纳税人甄别哪些设备符合目录要求提供了一个很好的参考标杆或判例借鉴的机会,可以帮助纳税人更好地把握政策目录执行口径,并在具体设备的招标决策中提供更有价值的指导作用。

二、纳税人应于2017年9月30日前做好已购置新旧目录中所涉及专用设备发票管理工作

尽管通知正式公布的时间是2017年9月25日,但通知中明确2017版目录的实施时间可追溯至2017年1月1日,对于2017版和2008版新旧目录交叉重叠的期间,通知给予了一定的过渡安排,即允许2008年版目录继续执行至2017年9月30日,并且对于纳税人在2017年1月1日至2017年9月30日购置的专用设备,允许选择适用2008年版目录或2017版目录。

在这里,需要特别提请纳税人注意以下两点:

第一,这里判断适用2008年版目录或2017版目录的标准是“购置时间(一般以发票开具时间作为设备购置时间)”,而不需考虑专用设备的实际投用时间或优惠备案时间。比如某专用设备是2017年2月购置并已取得发票,但设备实际建成投产是在2018年6月,那么,纳税人在2019年5月31日前对2018年度企业所得税汇算清缴时,仍可根据上述规定选择适用2008年版目录履行备案手续。

第二,如果纳税人存在购置属于2008年版目录但不属于2017版目录且尚未及时取得发票的专用设备的,建议尽快安排在2017年9月30日前办理购置手续并取得发票,以确保在专用设备投产时仍可按照2008年版目录备案享受优惠政策。如果上述设备的发票开具时间在2017年10月1日之后,则只能适用2017新版优惠目录,纳税人将无法享受到该项税收优惠。